【例題16-3】甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出計10000000元,其中研究階段支出2000000元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2000000元,符合資本化條件后發(fā)生的支出為6000000元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途,但尚未進行攤銷。
分析:
甲公司當年發(fā)生的研究開發(fā)支出中,按照會計規(guī)定應予費用化的金額為4000000元,形成無形資產(chǎn)的成本為6000000元,即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為6000000元。
甲公司于當期發(fā)生的10000000元研究開發(fā)支出,可在稅前扣除的金額為6000000元。對于按照會計準則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分,稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的l50%作為計算未來期間攤銷額的基礎,即該項無形資產(chǎn)在初始確認時的計稅基礎為9000000元(6000000×150%)。
該項無形資產(chǎn)的賬面價值6000000元與其計稅基礎9000000元之間的差額3000000元將于未來期間稅前扣除,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。