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【知識點8】管理用財務報表及其編制

通用財務報表，要平衡各面不同的信息需要，提供的信息并不完全適用于財務分析和公司管理。雖然近些年會計準則在劃分金融資產(chǎn)和經(jīng)營資產(chǎn)方面做出了改進，但是問題依然存在。因此，需要對其進行調(diào)整，以適應財務分析和公司內(nèi)部管理的要求。

企業(yè)的活動分為經(jīng)營活動和融資兩方面。與此相對應，企業(yè)資產(chǎn)分為經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn);企業(yè)負債分為經(jīng)營負債和金融負債。

【提示】財務管理需要將可以增加股東財富的經(jīng)營資產(chǎn)和利用閑置資金的金融資產(chǎn)分開考察，需要在資產(chǎn)負債表中要區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。與此相關(guān)聯(lián)，在利潤表中要區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益，在現(xiàn)金流量表中區(qū)分經(jīng)營現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量。

【例·多選題】下列說法中，正確的是(　)。

A.如果企業(yè)持有凈金融資產(chǎn)，表明企業(yè)是債務市場的凈投資人

B.如果企業(yè)持有凈金融資產(chǎn)，表明有一部分權(quán)益資金被公司用于購買債務工具

C.企業(yè)持有凈金融負債，表明企業(yè)是債務市場的凈籌資人

D.企業(yè)持有凈金融負債，表明企業(yè)利用債務資金購置了經(jīng)營資產(chǎn)

『正確答案』ABCD

(一)管理用資產(chǎn)負債表

1.區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)

【提示】

(1)長期股權(quán)投資，盡管其表現(xiàn)形式為股票，但屬于經(jīng)營資產(chǎn)。

(2)財務管理中的金融資產(chǎn)與會計中的金融資產(chǎn)的關(guān)系

2.區(qū)分經(jīng)營負債和金融負債

金融負債是公司在債務市場上籌資形成的負債，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長期負債、短期應付票據(jù)、長期借款、應付債券等。除金融負債以外的其他所有負債，均屬于經(jīng)營負債。

有些項目不太容易識別：

3.管理用資產(chǎn)負債表的構(gòu)造

【例】根據(jù)通用資產(chǎn)負債表編制管理用資產(chǎn)負債表。

資產(chǎn)負債表

編制單位：ABC公司 2009年12月31日 　單位：萬元

管理用資產(chǎn)負債表

編制單位：ABC公司 2009年12月31日 　單位：萬元

(二)管理用利潤表

1.區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益

【提示】金融損益涉及以下項目的調(diào)整：

(1)財務報表中“財務費用”包括利息支出(減利息收入)、匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經(jīng)營損益，不過實際被計入財務費用的數(shù)額很少，所以可以把“財務費用”全部作為金融損益處理。

(2)財務報表的“公允價值變動損益”中，屬于金融資產(chǎn)價值變動的損益，應計入金融損益，其數(shù)據(jù)來自財務報表附注。

(3)財務報表的“投資收益”中，既有經(jīng)營資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可以從財務報表附注“產(chǎn)生投資收益的來源”中獲得。

(4)財務報表的“資產(chǎn)減值損失”中，既有經(jīng)營資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可從財務報表附注“資產(chǎn)減值損失”中獲得。

此外，有一部分利息費用已經(jīng)被資本化計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，甚至已經(jīng)計入折舊費用，作為經(jīng)營費用抵減收入。對其進行追溯調(diào)整十分困難，通常忽略不計。

2.分攤所得稅

既然已經(jīng)區(qū)分了經(jīng)營損益和金融損益，與之相關(guān)的所得稅也應分開。

(1)分攤的簡便方法是根據(jù)企業(yè)實際負擔的平均所得稅稅率計算各自應分攤的所得稅。

(2)嚴格方法是分別根據(jù)適用生產(chǎn)率計算應負擔的所得稅(各種債權(quán)和債務的適用稅率不一定相同，例如國債收益免稅等)。

本書采用簡便方法處理：

平均所得稅率=所得稅費用/利潤總額

3.管理用利潤表的構(gòu)造

(三)管理用現(xiàn)金流量表

企業(yè)活動——經(jīng)營活動、金融活動

資產(chǎn)負債表——經(jīng)營資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、經(jīng)營負債、金融負債

利潤表——經(jīng)營活動損益、金融活動損益

現(xiàn)金流量表——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、金融活動現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量(實體現(xiàn)金流量)

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量包括：(1)經(jīng)營現(xiàn)金流量，是指與顧客、其他企業(yè)之間的購銷活動形成收款現(xiàn)金流和付款現(xiàn)金流;(2)投資現(xiàn)金流量，是指購買生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)形成的投資現(xiàn)金流量，以及投資收回現(xiàn)金流量。

如果經(jīng)營現(xiàn)金流量大于投資現(xiàn)金流量，則公司有了經(jīng)營實體現(xiàn)金流量。

經(jīng)營實體現(xiàn)金流量=經(jīng)營現(xiàn)金流量-投資現(xiàn)金流量

=(稅后經(jīng)營凈利潤+折舊與攤銷)-(凈經(jīng)營性營運資本增加+凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷)

=稅后經(jīng)營凈利潤-(凈經(jīng)營性營運資本增加+凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加)

=稅后經(jīng)營凈利潤-經(jīng)營資產(chǎn)凈投資

【注】經(jīng)營資產(chǎn)凈投資=凈經(jīng)營資產(chǎn)增加

經(jīng)營實體現(xiàn)金流量，簡稱實體現(xiàn)金流量，代表了企業(yè)經(jīng)營活動的全部成果，是“企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)金”。企業(yè)的價值決定于未來預期的實體現(xiàn)金流量。管理者要使企業(yè)更有價值，就應當增加企業(yè)的實體現(xiàn)金流量。它是企業(yè)可以分發(fā)給投資者(不一定全部分發(fā))的現(xiàn)金，因此，也稱為自由現(xiàn)金流量。

2.實體現(xiàn)金流量的使用途徑

實體現(xiàn)金流量是正數(shù)，它有5種使用途徑：

(1)向債權(quán)人支付利息(注意，對企業(yè)而言，利息凈現(xiàn)金流出是稅后利息費用);

(2)向債權(quán)人償還債務本金，清償部分債務;

(3)向股東支付股利;

(4)從股東處回購股票;

(5)購買有價證券和其他金融資產(chǎn)(形成新的債權(quán))。

如果凈經(jīng)營現(xiàn)金流量是負數(shù)，企業(yè)需要籌集現(xiàn)金，其來源有：

(1)出售金融資產(chǎn)(減少債權(quán));

(2)借入新的債務;

(3)發(fā)行新的股份。

實體現(xiàn)金流量可以分為：

(1)債務現(xiàn)金流量——是與債權(quán)人之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括支付利息、償還或借入債務，以及金融資產(chǎn)購入或出售。

債務現(xiàn)金流量=稅后利息費用-凈負債增加

(2)股權(quán)現(xiàn)金流量——是與股東之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括股利分配、股份發(fā)行和回購等。

股權(quán)現(xiàn)金流量=股利分配-股權(quán)資本凈增加

3.現(xiàn)金流量基本等式

來源：經(jīng)營現(xiàn)金流量-投資現(xiàn)金流量

去向：債務現(xiàn)金流量+股權(quán)現(xiàn)金流量

管理用現(xiàn)金流量表的基本等式：

經(jīng)營現(xiàn)金流量-投資現(xiàn)金流量=債務現(xiàn)金流量+股權(quán)現(xiàn)金流量。

4.管理用現(xiàn)金流量表的基本格式

【上半部】實體現(xiàn)金流量

稅后經(jīng)營凈利潤+折舊與攤銷=經(jīng)營活動現(xiàn)金毛流量

經(jīng)營活動現(xiàn)金毛流量-(凈經(jīng)營營運資本增加+凈經(jīng)營長期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷)=實體現(xiàn)金流量

【下半部】融資現(xiàn)金流量

債務現(xiàn)金流量=稅后利息費用-凈負債增加

股權(quán)現(xiàn)金流量=股利分配-股權(quán)資本凈增加

債務現(xiàn)金流量+股權(quán)現(xiàn)金流量=融資現(xiàn)金流量

管理用現(xiàn)金流量表

相關(guān)資料：2012年注冊會計師考試財務成本管理預習講義匯總  

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（責任編輯：xll）

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