《審計(jì)》是注冊會計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》相關(guān)知識點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第三節(jié) 函證

一、函證決策

函證決策應(yīng)考慮兩個(gè)因素：

1、評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

2、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定

不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。例如：代銷的函證只能證明存在性和權(quán)力與義務(wù)認(rèn)定不能證明計(jì)價(jià)的認(rèn)定;

對特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊會計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。例如：應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款

另外，還需要通過實(shí)施其他審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)

二、函證的內(nèi)容

1、函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息

函證對象：銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證;

函證目的：了解實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況;防止隱瞞銀行存款或借款

2、函證應(yīng)收賬款

①一般情況下應(yīng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證;

②不函證應(yīng)收賬款的兩種情形

根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要

注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效

③如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

3、函證的其他內(nèi)容

注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對下列內(nèi)容(包括但并不限于)實(shí)施函證：

短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、長期投資、委托貸款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、保證、抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、重大或異常的交易

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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