《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

2)持有期間分回現(xiàn)金股利

按照權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資(損益調(diào)整)”科目;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。

3)超額虧損的確認

按照權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。這里所講“其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益”通常是指長期應收項目，比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權。

投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，具體應按照以下順序處理：

首先，減記長期股權投資的賬面價值。

其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除長期股權投資以外，賬面上是否有其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，如果有，則應以其他長期權益的賬面價值為限，繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔額外損失彌補等義務的，應按預計將承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。

企業(yè)在實務操作過程中，在發(fā)生投資損失時。應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資——損益調(diào)整”科目。在長期股權投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，繼續(xù)確認的投資損失，應借記“投資收益”科目，貸記“長期應收款”科目;因投資合同或協(xié)議約定導致投資企業(yè)需要承擔額外義務的，按照或有事項準則的規(guī)定，對于符合確認條件的義務，應確認為當期損失，同時確認預計負債，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

在確認了有關的投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認的預計負債、恢復其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。即應當按順序分別借記“預計負債”、“長期應收款”、“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目。

【例14】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為6000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度虧損9 000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當年度應確認的投資損失為3 600萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變?yōu)? 400萬元。

上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為18 000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認應分擔的損失為7 200萬元，但長期股權投資的賬面價值僅為6 000萬元，如果沒有其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，則甲企業(yè)應確認的投資損失僅為6 000萬元，超額損失在賬外進行備查登記;在確認了6 000萬元的投資損失，長期股權投資的賬面價值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應收乙企業(yè)的長期應收款2 400萬元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃(并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?， 則在長期應收款的賬面價值大于1 200萬元的情況下，應以長期應收款的賬面價值為限進一步確認投資損失1 200萬元。甲企業(yè)應進行的賬務處理為：

借：投資收益 60 000 000

貸：長期股權投資——損益調(diào)整 60 000 000

借：投資收益 l2 000 000

貸：長期應收款 12 000 000

(2)被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

采用權益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

【例15】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為1800萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

A企業(yè)在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時，應進行的賬務處理為：

借：長期股權投資——損益調(diào)整 28 800 000

——其他權益變動 5 400 000

貸：投資收益(9600萬*30%) 28 800 000

資本公積——其他資本公積(1800萬*30%) 5 400 000

(3)股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

2.期末計提減值

長期股權投資采用權益法核算時，計提減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則有關規(guī)定處理，即長期股權投資賬面價值高于其可收回金額的部分，應計提減值。計提減值的賬務處理是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權投資減值準備

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（責任編輯：何以笙簫默）

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