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2013年注冊會計師考試將于9月28日、10月19.20日開考,根據(jù)最新注冊會計師考試大綱特別整理了注冊會計師考試考試科目《會計》輔導(dǎo)資料,以備迎接2013年注冊會計師考試。
第二節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)
一、會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。
(一)會計主體
會計主體,是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。
在會計工作中,只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計量和報告。那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)不能加以確認(rèn)、計量和報告。例如:甲公司的股東A將其持有的甲公司股份轉(zhuǎn)讓給另一股東B,這屬于甲公司所有者之間發(fā)生的交易,不應(yīng)納入甲公司會計核算的范圍。
會計主體不同于法律主體。例如:母子公司雖然是不同的法律主體,但是母公司對于子公司擁有控制權(quán),為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體,編制合并財務(wù)報表。
(二)持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營,是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。例如:在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下,固定資產(chǎn)的可收回金額是以公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高確定的;在非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下,如破產(chǎn),資產(chǎn)是以可變現(xiàn)凈值計量的。
(三)會計分期
會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間通常分為年度和中期。中期,是指短于一個完整的會計年度的報告期間。例如:上市公司的定期報告包括年報、半年報、季報等。
(四)貨幣計量
貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如:我們的存貨最終是以貨幣為計量單位在財務(wù)報表中反映的,而不是采用重量、數(shù)量等。
企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求,凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,無論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,計入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ),它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。
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