《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

(二)合并抵銷分錄的編制

合并抵銷分錄可分為三類：內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷和內(nèi)部交易的抵銷。具體分析如下：

1.內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷

(1)將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷

【例5】假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)(非同一控制下的企業(yè)合并形成)長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實收資本為20000元(年初相同)，資本公積為8000元(年初相同)，盈余公積為1000元(年初為20元，本年增加800元)，未分配利潤為6000元。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：實收資本 20000

資本公積——年初 8000

——本年 0

盈余公積——年初 200

——本年 800

未分配利潤——年末 6000

商譽 2000

貸：長期股權(quán)投資 30000

少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000

(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷

【例6】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權(quán)，子公司2007年實現(xiàn)凈利潤8000元，母公司對子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東損益為1600元;子公司期初未分配利潤2600元，子公司本期提取盈余公積800元，對所有者分出利潤3800元，未分配利潤6000元。 則2007年12月31日編制抵銷分錄如下：

借：投資收益(8000×80%) 6400

少數(shù)股東損益(8000×20%) 1600

未分配利潤——年初 2600

貸：提取盈余公積 800

對所有者的分配 3800

未分配利潤——年末 6000

2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

(1)在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;④持有至到期投資與應(yīng)付債券;⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

【例7】假設(shè)2007年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：應(yīng)付賬款 3000

貸：應(yīng)收賬款 3000

借：預(yù)收賬款 1000

貸：預(yù)付賬款 1000

借：應(yīng)付票據(jù) 4000

貸：應(yīng)收票據(jù) 4000

借：應(yīng)付債券 2000

貸：持有至到期投資 2000

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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