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2013年注冊會計師考試《會計》知識點14

發(fā)表時間:2013/4/22 10:42:35 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關注微信:關注中大網(wǎng)校微信
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《會計》是注冊會計師考試科目之一,為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考,小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點,希望能給您的備考帶來一定的幫助,順利通過考試! 

六、金融資產(chǎn)減值(★)

1.金融資產(chǎn)減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn),下同)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當確認減值損失,計提減值準備。

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項:

(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;

(2)債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;

(3)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;

(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;

(6)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化,或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;

(7)債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

(8)權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。

(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

2.金融資產(chǎn)減值損失的計量

(1)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

①持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量,其發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額,確認為減值損失,計入當期損益。

【例7】2007年末,甲公司應收乙公司貨款1000萬元,預計在2010年末能收回900萬元,其余無法收回。假設折現(xiàn)率為8%,則計提壞賬準備如下:

預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=900÷(1+8%)3=714.45(萬元),應收賬款賬面余額1000萬元,應計提壞賬準備285.55萬元(1000-714.45)。賬務處理如下:

借:資產(chǎn)減值損失 285.55

貸:壞賬準備 285.55

a.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資,在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務困難而重新商定或修改,在確認減值損失時,仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。

b.短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關減值損失時,可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

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(責任編輯:何以笙簫默)

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