《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

第二節(jié)　契稅法

一、契稅基本原理1

(一)概念：契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

(二)契稅的特點(diǎn)包括：

1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。

2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。

二、征稅對(duì)象2

契稅的征稅對(duì)象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容，注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處。契稅征稅對(duì)象具體包括以下六種具體情況：

(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓

(二)國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

(三)房屋買賣

幾種特殊情況視同買賣房屋：

(1)以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

例如，甲某因無(wú)力償還乙某債務(wù)，而以自有的房產(chǎn)折價(jià)抵償債務(wù)。經(jīng)雙方同意，有關(guān)部門批準(zhǔn)，乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權(quán)，在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)時(shí)，按房產(chǎn)折價(jià)款繳納契稅。

【經(jīng)典例題】甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬(wàn)元，房產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，抵押時(shí)市價(jià)900萬(wàn)元;一年后無(wú)力償還，將房產(chǎn)折價(jià)給銀行抵償了1080萬(wàn)元的債務(wù)本息，低債時(shí)房產(chǎn)市價(jià)1100萬(wàn)元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，契稅的正確處理是(　)。

A.甲企業(yè)應(yīng)納契稅30萬(wàn)元

B.甲企業(yè)應(yīng)納契稅33萬(wàn)元

C.銀行應(yīng)納契稅30萬(wàn)元

D.銀行應(yīng)納契稅32.4萬(wàn)元

【答案】D

(2)以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓

以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，免納契稅。

(3)買房拆料或翻建新房

(四)房屋贈(zèng)予

(五)房屋交換

(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為。

(4)以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅。

(六)承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金

對(duì)承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。

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