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《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一,為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考,小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn),希望能給您的備考帶來一定的幫助,順利通過考試!
(二)交易性金融的會(huì)計(jì)處理
交易性金融資產(chǎn)的核算分為取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟:
1.取得時(shí)
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),關(guān)鍵是確定投資成本。取得時(shí)的賬務(wù)處理是:按其公允價(jià)值,借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。
2.持有期間
持有期間有二件事:收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。
(1)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。賬務(wù)處理是:公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
3.處置時(shí)
出售交易性金融資產(chǎn),關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是:按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益)。
【例1】購入股票作為交易性金融資產(chǎn)
甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下:
①2007年12月5日購入股票100萬元,發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬元,作為交易性金融資產(chǎn):
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 100
投資收益 0.2
貸:銀行存款 100.2
②2007年末,該股票收盤價(jià)為108萬元:
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
③2008年1月15日處置,收到110萬元
借:銀行存款 110
公允價(jià)值變動(dòng)損益 8
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價(jià)值變動(dòng) 8
投資收益 (110-100) 10
【例2】購入債券作為交易性金融資產(chǎn)
2007年1月1日,甲企業(yè)從二級(jí)市場支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元,剩余期限為2年,票面年利率為4%,每半年付息一次,甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下:
(1)2007年1月5日,收到該債券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日,該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日,收到該債券半年利息;
(4)2007年12月31 日,該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日,收到該債券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日,甲企業(yè)將該債券出售,取得價(jià)款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。
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