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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》:所得稅1

發(fā)表時(shí)間:2012/11/20 15:13:40 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一,為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考,小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn),希望能給您的備考帶來一定的幫助,順利通過考試!

一、所得稅會(huì)計(jì)概述

1.所得稅概念

“所得稅”是個(gè)統(tǒng)稱,在具體核算時(shí)應(yīng)分成兩條線:應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。

(1)應(yīng)交所得稅。其特點(diǎn)是:按稅法計(jì)算、屬于負(fù)債要素、列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。

(2)所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是:按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算、屬于費(fèi)用要素、列示在利潤(rùn)表中。

只有明確了應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用是二個(gè)不同的概念,在會(huì)計(jì)處理時(shí)才不會(huì)混淆。值得說明的是,本課程屬于會(huì)計(jì)課,所以主要是講如何確定所得稅費(fèi)用。

2.所得稅費(fèi)用核算方法

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差異(即暫時(shí)性差異)分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

3.所得稅會(huì)計(jì)核算程序

(1)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

(2)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間存在差異的,分析其性質(zhì),除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額,并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額,作為遞延所得稅。

(4)確定應(yīng)交所得稅。

(5)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)和遞延所得稅兩個(gè)組成部分,企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后,兩者之和(或之差),是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

前面各章說明了資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的確定,下面著重說明計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

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(責(zé)任編輯:何以笙簫默)

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