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四、 資產(chǎn)評(píng)估在金融工具計(jì)量中的應(yīng)用

(一)金融工具及其計(jì)量

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等;金融負(fù)債通常指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)證等。

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

(一) 金融工具評(píng)估中的評(píng)估對(duì)象(掌握)

金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具

1、 基礎(chǔ)金融工具包括應(yīng)收款、應(yīng)付款，存出保證金和存入保證金等。

2、 衍生金融工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的，具有下列特征的金融工具或其他合同：

(1)其價(jià)值隨著特定利率/金融價(jià)格/商品價(jià)格/匯率等變量的變化而變化。

(2)不要求初始凈投資或有求很少的初始凈投資。

(3)在未來(lái)某一日期結(jié)算，結(jié)算需要經(jīng)歷一段特定時(shí)間，包括遠(yuǎn)期合同/期貨合同/互換和期權(quán)等。

(三)金融工具的評(píng)估方法

存在活躍交易市場(chǎng)的金融工具，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值;不存在活躍市場(chǎng)的金融工具采用合適的評(píng)估方法。

1、 權(quán)益工具的評(píng)估方法(熟悉)

權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積下核算的認(rèn)股權(quán)等。評(píng)估師可以根據(jù)實(shí)際情況分別采用收益法、市場(chǎng)法、成本法對(duì)權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

2、 不含衍生工具的金融負(fù)債的評(píng)估方法(熟悉)

(1) 固定利率金融負(fù)債的評(píng)估方法

固定利率金融負(fù)債的公允價(jià)值通常采用未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法確定，即通過(guò)一個(gè)合適的折現(xiàn)率計(jì)算該金融負(fù)債預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值。

通過(guò)金融負(fù)債合同內(nèi)的利息和本金條款，可以明確金融工具未來(lái)的現(xiàn)金流量。折現(xiàn)率可根據(jù)待估金融工具的合同條款和實(shí)質(zhì)特征，采用市場(chǎng)上其他金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率。

(2)浮動(dòng)利率金融負(fù)債的評(píng)估方法

也是采用未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法，在確定未來(lái)現(xiàn)金流時(shí)，浮動(dòng)利率金融負(fù)債的合同條款往往只規(guī)定合同期內(nèi)的利息率隨著某些基礎(chǔ)金融變量(比如倫敦銀行同業(yè)拆解利率)的變化而變化，未來(lái)現(xiàn)金流無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)，因此，評(píng)估師應(yīng)對(duì)基礎(chǔ)金融變量的變化做出估計(jì)。

3、 金融衍生工具的評(píng)估方法

包括遠(yuǎn)期和期貨合約;期權(quán)合同;互換合同;混合衍生工具。

4、 員工持股計(jì)劃的評(píng)估方法

使用布萊克-斯科爾斯模型和Lattice模型。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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