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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第六章 資產減值的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第三節(jié)　資產減值的會計處理

一、單項資產減值的會計處理

（一）資產減值損失的確定

1.企業(yè)在計算出資產的可收回金額后，應將其與資產的賬面價值（資產取得成本扣除累計折舊或累計攤銷及累計減值準備后的金額）進行比較，如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

2.資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

【補充】遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。

3.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。

（二）資產減值損失的賬務處理

會計分錄為：

借：資產減值損失

貸：××資產減值準備

如：長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等等

【例題4·多選題】某工業(yè)企業(yè)計提的下列減值準備中，在相應資產的持有期間不可以轉回的有（ ）。

A.計提存貨跌價準備

B.計提固定資產減值準備

C.計提長期股權投資（權益法核算）減值準備

D.計提無形資產減值準備

E.計提的長期應收款的壞賬準備

『正確答案』BCD

『答案解析』對存貨計提的跌價準備，以及往來款項的壞賬準備，在滿足條件的情況下，可以轉回，所以AE不是本題所要求的選項。

二、資產組的認定及減值的處理

（一）資產組及其認定

1.資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入。資產組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產構成。

資產組的最基本特征在于，該資產組產生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入，并且可以認定的最小資產組合。

【例題·單選題】（2010年）期末進行減值測試時，為便于計算資產減值損失，需要劃分資產組。資產組的最基本特征是（ ）。

A.活躍市場中客觀存在的最小資產組合

B.獨立生產且能夠對外銷售商品的最小資產組合

C.獨立于其他資產或資產組產生利潤且認定為最小資產組合

D.獨立于其他資產或資產組產生現(xiàn)金流入且認定為最小資產組合

『正確答案』D

『答案解析』資產組的最基本特征在于，該資產組產生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入，并且可以認定的最小資產組合。

2.認定資產組應當考慮的因素

（1）能否獨立產生現(xiàn)金流入

如果幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場，無論這些產品（或者其他產出）是用于對外出售還是僅供內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現(xiàn)金流入。應當將這些資產的組合認定為資產組。（記住這段話，作為客觀題目掌握。）☆

（2）應當考慮企業(yè)管理層對生產經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

3.資產組一經(jīng)確定后，不得隨意變更。

如需變更的，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。

（二）資產組可收回金額和賬面價值的確定

1.有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。

3.資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

（三）資產組減值的會計處理

1.資產組（包括資產組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當按照差額確認相應的減值損失。

其中，如果總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額

2.減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

（1）抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值；

（2）根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

3.以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、②該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和③零。

因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

三、總部資產減值的會計處理

1.企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產。

總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。

資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

2.有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

3.企業(yè)在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據(jù)相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組，分別下列情況進行處理：

（1）對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據(jù)以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組的減值損失處理順序和方法處理。

（2）對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，按差額確認資產減值損失。

其次，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，按其差額確認資產減值損失，并按照前述有關資產組減值損失的處理順序和方法處理。

四、商譽減值的會計處理

（一）商譽減值測試的基本要求

1.企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。☆

2.商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，并且不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。

3.為了進行商譽減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關資產組的，應當將商譽分攤至相關的資產組組合。

在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或資產組組合的賬面價值占相關資產組或資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

【補充】對于已經(jīng)分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試?！?/p>

由于進行重組等原因而改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽的一個或者多個資產組或者資產組組合構成的，企業(yè)應當重新進行分攤。（公允價值或者賬面價值）

4.在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：

（1）先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

（2）再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。

5.減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

相關減值損失的處理順序和方法與有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。

（二）商譽減值損失的會計處理

借：資產減值損失

貸：商譽減值準備

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（責任編輯：中大編輯）

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