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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第二節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

企業(yè)合并可分為同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

補(bǔ)充知識(shí)：企業(yè)合并概述

站在公司法的角度講，合并分為三類：

第一類是吸收合并，A＋B＝A，B的法人資格喪失。

第二類是新設(shè)合并，A＋B＝C，A和B的法人資格滅失，形成新的法人主體C。

第三類是控股合并，是通過(guò)股權(quán)達(dá)到的一種合并，A＋B＝A＋B

（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定

同一控制下的企業(yè)合并。合并前后均受同一方或相同多方的最終控制且該控制并非暫時(shí)性。同一控制下的企業(yè)合并，通常發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)進(jìn)行的企業(yè)合并。合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（即賬面凈資產(chǎn)）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

提示：賬務(wù)處理時(shí)，先確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，然后減去支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，倒擠差額確認(rèn)（或沖減）資本公積--資本溢價(jià)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方賬面凈資產(chǎn)×投資方的持股比例）

貸：銀行存款等（賬面價(jià)值）

資本公積--資本溢價(jià)

或者

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資方賬面凈資產(chǎn)×投資方的持股比例）

資本公積--資本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款等

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)進(jìn)行的企業(yè)合并。合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（即賬面凈資產(chǎn)）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例）

貸：股本（面值）

資本公積--資本溢價(jià)

或者

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例）

資本公積--股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：股本（面值）

提示：沖減資本公積時(shí)，只能沖減資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）的貸方余額，不足沖減的，則應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。注意，未分配利潤(rùn)可以為負(fù)數(shù)，但盈余公積不可以。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定☆

非同一控制下企業(yè)合并。參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方的最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外的其他企業(yè)合并。

1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。企業(yè)合并成本（即長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本）為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

企業(yè)合并中購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（2011年教材變化內(nèi)容）

（1）購(gòu)買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式進(jìn)行的企業(yè)合并。

①以貨幣資金進(jìn)行投資的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

②以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

借：營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益（或者為貸方的營(yíng)業(yè)外收入）

貸：固定資產(chǎn)清理

③以庫(kù)存商品進(jìn)行投資的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（2）購(gòu)買方以發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行的企業(yè)合并。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行股票的公允價(jià)值）

貸：股本（面值）

資本公積--股本溢價(jià)（發(fā)行股票的公允價(jià)值－股本的面值）

2.通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。（2011年教材變化內(nèi)容）

無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（計(jì)入應(yīng)收股利），不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

小結(jié)：無(wú)論是金融資產(chǎn)，還是長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于購(gòu)入時(shí)已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，都是記入"應(yīng)收股利"中。

二、除企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定原則確定其初始投資成本。

2.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

3.企業(yè)進(jìn)行公司制改建，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本。

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