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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《經(jīng)濟(jì)法》第十三章 合同法律制度分論的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第二節(jié)　增值稅法和消費(fèi)稅法

一、增值稅法

（一）增值稅的概念、分類(lèi)和特征

1.增值稅的概念

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對(duì)象的一種稅。

2.增值稅的分類(lèi)

區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。

3.增值稅的主要特征

（1）排除了對(duì)同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

（2）減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）增值稅按照生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過(guò)一環(huán)節(jié)征收一次，因此增值稅適用廣泛，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點(diǎn)。

（4）有利于生產(chǎn)協(xié)作化的發(fā)展。

（二）增值稅的征稅范圍

1.征稅范圍：

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

2.視同銷(xiāo)售貨物

（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)--代銷(xiāo)中的委托方

（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物--代銷(xiāo)中的受托方

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

【注意】避免造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【總結(jié)1】自產(chǎn)、委托加工肯定是視同銷(xiāo)售

【總結(jié)2】購(gòu)進(jìn)的要看去向：防止稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷

用于投資、分配、贈(zèng)送，即外部移送--視同銷(xiāo)售

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，抵扣環(huán)節(jié)中斷--不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

3.混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

【注意】不同點(diǎn)：混合銷(xiāo)售行為是指同一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及銷(xiāo)售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者難以分開(kāi)核算；而兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，往往可以分開(kāi)進(jìn)行核算。

特殊情況：

①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額--雖然混合，但是分別計(jì)算

（三）增值稅的納稅人

（四）增值稅的稅率

【注意】納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

（五）增值稅的應(yīng)納稅額

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【注意1】?jī)r(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

【注意2】?jī)r(jià)外費(fèi)用不包括①向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；③同時(shí)符合承運(yùn)部門(mén)將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；④代為收取的符合有關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

◆銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率

【注意】增值稅專(zhuān)用發(fā)票"銷(xiāo)售額"一定為"不含稅銷(xiāo)售額"

普通發(fā)票"銷(xiāo)售額"一定為"含稅銷(xiāo)售額"

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋稅率）

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

以票抵稅 ①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額

②從海關(guān)取得的專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額

計(jì)算抵稅 ①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%

②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

◆不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（記憶）

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（5）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

（六）增值稅的納稅期限、地點(diǎn)

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

納稅期限

（1）1個(gè)月或1個(gè)季度--期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

（2）1日、3日、5日、10日、15日--期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

（3）納稅人進(jìn)口貨物--自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。--分別納，經(jīng)批準(zhǔn)匯總

（2）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（七）增值稅專(zhuān)用發(fā)票

1.國(guó)家稅務(wù)總局制定了《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》自2007年1月1日起施行。

2.一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票。

3.專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額管理規(guī)定

（1）最高開(kāi)票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

（2）最高開(kāi)票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

（3）最高開(kāi)票限額為1000萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

4.專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用范圍

專(zhuān)用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，但一般納稅人如有下列情形之一的，也不得領(lǐng)購(gòu)使用：

（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票；②私自印制專(zhuān)用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；④借用他人專(zhuān)用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

5.專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具。

（1）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

（3）小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

（4）銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

6.增值稅專(zhuān)用發(fā)票各聯(lián)次的用途：

基本聯(lián)次：發(fā)票聯(lián)（購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證）、抵扣聯(lián)（購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證）和記賬聯(lián)（銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證）。

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