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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第九章 收入、費用和利潤的知識點精講輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第一節(jié)　收入

一、收入概述

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當作為負債處理，不應(yīng)當確認為收入。

二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制；

強調(diào)：1和2，與所有權(quán)有關(guān)。

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

對比：提供勞務(wù)收入1.2.4條

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進度能夠可靠確定；（暫時不考慮這一條）

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

解釋：提供勞務(wù)，沒有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，所以不考慮資產(chǎn)所有權(quán)的問題

對比：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2.收入的金額能夠可靠地計量

解釋：由于沒有"相關(guān)"成本，所以不考慮成本的計量。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。

（2）商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任，此時不能確認收入。

②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將產(chǎn)品銷售出去。如果采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時應(yīng)在安檢完畢后方可確認收入。

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時，應(yīng)在退貨期滿時確認收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。（相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）。

【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原確認的收入，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準備，確認壞賬損失。

如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認收入。（【提示】當這些不確定因素消除后，方可確認收入。）

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債。（作為預(yù)收賬款入賬）

（二）銷售商品收入的計量及其賬務(wù)處理

1.銷售商品收入的計量

（1）通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

（2）某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

①企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時

借：長期應(yīng)收款（合同價款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②每期收到價款時

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

同時，按期采用實際利率法計算確定利息收入

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用

（3）銷售折扣與折讓

①現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（目的：加速貨幣資金回籠）。應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。（財務(wù)費用）

②商業(yè)折扣，是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除（打折；批發(fā)與零售的區(qū)別），應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

③銷售折讓，是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓（還能用，不是完全拒絕該商品）。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（4）銷售退回

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨（完全拒絕該商品了，與銷售折讓區(qū)別）。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行會計處理：

①對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本金額，借記"庫存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。

②對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目的相應(yīng)金額。（是否可以扣稅，要看題目中的條件，看是否取得了紅字的增值稅票。）

③已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

2.銷售商品收入的賬務(wù)處理

（1）符合收入確認條件的，應(yīng)當及時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

（2）不符合收入確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)當將發(fā)出商品通過"發(fā)出商品"科目進行核算。

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

【提示】此時如果稅法上的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，則應(yīng)當確認增值稅的銷項稅額

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

三、提供勞務(wù)收入

（一）提供勞務(wù)收入的確認和計量

1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。

提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（1）收入的金額能夠可靠地計量；

（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。

企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：

①已完工作的測量；

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當采用直線法確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。（重點掌握）

當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應(yīng)當在該項重要作業(yè)完成后確認收入。

（掌握這兩句話，很可能出客觀題）

（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計：①關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強制執(zhí)行權(quán)；②進行交換的對價；③結(jié)算的方式和條件。（掌握這三個內(nèi)容，很可能出客觀題）

完工百分比法下，收入成本的計算公式為：

本期確認的提供勞務(wù)收入＝收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間累計已確認提供勞務(wù)收入

本期確認的提供勞務(wù)成本＝預(yù)計成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間累計已確認提供勞務(wù)成本

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（注意，可能是全部得到補償，也可能部分得到補償，都只按能夠得到補償?shù)牟糠执_認收入，按照實際發(fā)生的成本確認為成本，因此或者利潤為零，或者利潤為負數(shù)）

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入。（記入主營（或其他）業(yè)務(wù)成本，注意掌握）

（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理

（1）發(fā)生勞務(wù)成本時

借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）預(yù)收勞務(wù)款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（3）確認收入和成本時

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)時：

（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進行會計處理。（客觀題，掌握）

（四）特殊勞務(wù)交易（記憶，注意客觀題目）

1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。

4.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

5.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。尚未確認的特許權(quán)費收入，通過"預(yù)收賬款"科目核算。

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認原則

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：（1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量 。

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理

1.利息收入的處理

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額；

2.使用費收入的處理（注意客觀題目）

使用費收入應(yīng)當按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。不同的使用費收入，收費時間和方法各不相同。有一次性收取一筆固定金額的，如一次收取10年的場地使用費；有在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；也有分期不等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。

（1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；

（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，但提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。

（3）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

五、建造合同收入和費用的確認和計量

（一）建造合同概述

1.建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中, 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。

建造合同分為兩類：

（1）固定造價合同

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

（2）成本加成合同

成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

2.建造合同收入的內(nèi)容

合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分：

（1）合同規(guī)定的初始收入，即建筑承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建筑承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才構(gòu)成合同收入。

合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變動款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①客戶能夠認可因變更而增加的收入；②該收入能夠可靠地計量。

索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)合同目前的完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準；②獎勵金額能夠可靠地計量。

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