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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟法》第十三章 合同法律制度分論的知識點精講輔導(dǎo),希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第四節(jié) 所得稅法
一、企業(yè)所得稅法
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
居民企業(yè)
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在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
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無限納稅義務(wù),應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅
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非居民企業(yè)
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依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
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有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。
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(二)企業(yè)所得稅的稅率
基本稅率
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25%
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適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
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預(yù)提所得稅稅率
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20%(實際征稅時適用l0%稅率)
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適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)
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兩檔優(yōu)惠稅率
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減按20%
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符合條件的小型微利企業(yè)
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減按l5%
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國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)
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(三)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算
1.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)
公式一(直接法):應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
公式二(間接法):應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(1)收入總額。
可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn):以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);企業(yè)受托加工制造大型機器設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝裝配業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
(2)不征稅收入。
①財政撥款。②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
(3)準(zhǔn)予扣除的項目:成本、費用、稅金(不包含增值稅、所得稅)、損失、其他等
具體項目:(記憶)
工資薪金
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據(jù)實扣除
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保險費(個人部分)
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企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。——據(jù)實扣除
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企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。但企業(yè)為投資者或者職工支付的除前述之外的商業(yè)保險費,不得扣除。
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借款費用
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企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照規(guī)定扣除。
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利息
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第一,非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;
第二,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 |
匯兌損失
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企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。
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福利費
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企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
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工會經(jīng)費
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企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。
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職工教育經(jīng)費
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除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
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業(yè)務(wù)招待費
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企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。——兩者孰低
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廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費
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企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
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環(huán)保專項資金
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企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金。但上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
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財產(chǎn)保險
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企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費。
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租賃費
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第一,以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;
第二,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。 |
勞動保護
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企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出。
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非居民企業(yè)
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非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?,?zhǔn)予扣除。
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捐贈
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企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
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(4)不得扣除的項目(記憶)
①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項
②企業(yè)所得稅稅款
③稅收滯納金
④罰金、罰款和被沒收財物的損失(不包括罰息)
⑤非公益性的捐贈以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈
⑥贊助支出
⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出
⑧與取得收入無關(guān)的其他支出
⑨企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。
⑩企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
(5)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得:
①股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得--收入全額
②轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得--收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額
③其他所得
(6)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)固定資產(chǎn)
①不得計算折舊扣除:--同會計
房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。
(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
最低年限:林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),為3年。
(3)無形資產(chǎn)
①不得計算攤銷費用扣除:
第一,自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
第二,自創(chuàng)商譽;
第三,與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);
第四,其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
②攤銷方法和年限
無形資產(chǎn)的攤銷,采取直線法計算。攤銷年限不得低于10年。
(4)長期待攤費用
已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
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按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷
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租入固定資產(chǎn)的改建支出
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按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷
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固定資產(chǎn)的大修理支出
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其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出
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支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
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(5)投資資產(chǎn)
企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予扣除。
3.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。
(1)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
(2)來源于境外所得已納稅額的抵免
①企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補--分國不分項
第一,居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
第二,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
②針對居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分(不包括其他收益),可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。
(四)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定
1.免稅收入
(1)國債利息收入。
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
(4)符合條件的非營利組織的收入。
2.稅款的免征、減征
可以減免 (1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。
(2)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。
(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。
(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
(5)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得。該項所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
免征 ①外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;
②國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;
③經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
部分減免 民族自治地方的自治機關(guān)對民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于"地方分享"的部分,可以決定減征或者免征。
3.加計扣除,減計收入
(1)企業(yè)的下列支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除:①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
(2)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
【注意】企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的,其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(五)源泉扣繳--非居民企業(yè)
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得,其應(yīng)納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。--7日
(六)特別納稅調(diào)整
特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整,包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。
具體措施:
1.獨立交易原則
2.預(yù)約定價安排
3.核定應(yīng)納稅所得額
4.防范避稅港避稅。由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅稅率(25%)的50%的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。
5.防范資本弱化
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
6.一般反避稅條款。
7.補征稅款加收利息
(七)企業(yè)所得稅的征收管理
1.納稅時間:納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
2.納稅地點:
(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點,但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
(2)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),其所設(shè)機構(gòu)、場所取得來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。
(3)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得,以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。
3.匯總納稅:居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。
4.納稅期限:分月或者分季預(yù)繳,自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳。
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