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2006年資格考試之高級財務會計總復習(五)

發(fā)表時間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關注微信:關注中大網(wǎng)校微信
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2006年資格考試之高級財務會計總復習(五)

四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn),劃分為三種類型——1、集團內(nèi)企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;2、企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身的存貨銷售給集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;3、企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。
在第1種和第3種下,銷售企業(yè)應當確認固定財產(chǎn)清理收入,并結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值和清理費用;在第2種類型下,應當確認商品銷售收入,同時結轉(zhuǎn)相應的銷售成本。在編制合并資產(chǎn)負債表時,必須將這部分包含在固定資產(chǎn)原值中的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤予以抵銷。
  借:產(chǎn)品銷售收入 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本)
      固定資產(chǎn)原價 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤)
  內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,按交易的固定資產(chǎn)在使用期間是否計提折舊可以分為不計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易和計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易兩種——
(一)不計提折舊固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(這種情況很少見)
 (二)計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
  ?。?當期購入并計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷。
  (1)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
  借:產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部銷售收入)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本或凈值)
      固定資產(chǎn)原價 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤)
  (2)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的折舊額的抵銷
  借:累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)
    貸:管理費用-折舊費
2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵銷。
  借:期初未分配利潤 借:累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)
    貸:固定資產(chǎn)原價   貸:管理費用-折舊費  
3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷。
    (1) 使用期滿 進行清理時的抵銷。
  借:期初未分配利潤 (本期計提的折舊費)
    貸:管理費用
  (2) 提前 進行清理時的抵銷。

(責任編輯:vstara)

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