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一、進行減值會計處理金融資產(chǎn)的范圍
企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)計提減值準備。
包括:(1)持有至到期投資;
(2)貸款和應(yīng)收款項;
(3)可供出售金融資產(chǎn)。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),不需進行減值會計處理。此類金融資產(chǎn)價值變動已經(jīng)記入當期損益,其中公允價值變動損失的實質(zhì)與減值的會計處理是一致的。
借:交易性金融資產(chǎn)
貸:投資收益
或 借:投資收益
貸:交易性金融資產(chǎn)
二、進行減值會計處理的條件
企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值,應(yīng)當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。主要包括下列各項:
?。?SPAN lang=EN-US>1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難;
(2)債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;
?。?SPAN lang=EN-US>3)債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;
?。?SPAN lang=EN-US>4)債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組;
?。?SPAN lang=EN-US>5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;
(6)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;
(7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;
?。?SPAN lang=EN-US>8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;
?。?SPAN lang=EN-US>9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
(責任編輯:vstara)