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2006年資格考試之高級財務(wù)會計總復(fù)習(xí)(四)

發(fā)表時間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2006年資格考試之高級財務(wù)會計總復(fù)習(xí)(四)

一、 合并會計報表概述
1、合并會計報表的特點
  合并會計報表是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體,由母公司根據(jù)母公司和子公司的個別單位會計報表編制的,綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及財務(wù)變動情況的會計報表。
  與單個企業(yè)編制的個別會計報表相比,合并會計報表一般有以下特點1、合并會計報表的主體是經(jīng)濟意義上的復(fù)合會計主體。2、合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。3、合并會計報表是以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的。4、合并會計報表有其獨特的編制方法。
2、合并會計報表的合并理論
  合并理論是指如何認(rèn)為指導(dǎo)合并會計報表的觀點。通俗地講,是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場上來認(rèn)識母公司與子公司的關(guān)系,從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。
 (一)母公司理論
母公司理論是指站在母公司股東的立場上,將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大,是母公司會計報表的擴充。包括的兩個基本要點:1、強調(diào)母公司股東的利益:只將屬于母公司的股東權(quán)益視為整個集團的權(quán)益,而將少數(shù)股東權(quán)益視為整個企業(yè)集團的負債,對屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益視為整個企業(yè)集團的費用。2、以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。
 (二)實體理論
實體理論認(rèn)為合并會計報表是整個經(jīng)濟聯(lián)合體的會計報表,無論是多數(shù)股東權(quán)益還 少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被視為整個企業(yè)集團的股東權(quán)益,在合并資產(chǎn)負債表中均作為股東權(quán)益來處理;其相對應(yīng)的收益也全部作為整個企業(yè)集團的收益來處理。適用范圍——比較適合集團內(nèi)部的管理人員對會計報表的需求,適合用于整個企業(yè)集團管理生產(chǎn)經(jīng)營活動。
 (三)所有權(quán)理論
所有權(quán)理論是指在編制合并會計報表時既不強調(diào)企業(yè)集團中的法定控制或?qū)嶋H控制關(guān)系,也不強調(diào)企業(yè)集團各成員企業(yè)在所構(gòu)成的經(jīng)濟實體中的平等關(guān)系,而是強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。編制合并會計報表的企業(yè),對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負債和當(dāng)期實現(xiàn)的損益,均采用按照其擁有所有權(quán)的比例合并計入合并會計報表中。適用范圍:當(dāng)某一企業(yè)由兩個持有相同50%股份的企業(yè)共同投資(我國會計實務(wù)稱為共同控制)形成時,用所有權(quán)理論的解釋和做法更具說服力。

(責(zé)任編輯:vstara)

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