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第一章 資產(chǎn)計(jì)價與減值
企業(yè)取得的各項(xiàng)資產(chǎn),首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定,準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)價,合理地確定其入賬價值。其次,應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則以及資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),定期或者至少于每年年度終了,對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。
一、應(yīng)收款項(xiàng)
?。ㄒ唬?yīng)收款項(xiàng)形成時的計(jì)價
企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)在形成時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價入賬。
?。ǘ?yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策,明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例,按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,按照會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理,并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
?。ㄈ馁~損失的核算方法
1.備抵法
備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,同時建立壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)某項(xiàng)應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時,按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備,同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。
2.備抵法的運(yùn)用
采用備抵法時,企業(yè)應(yīng)在期末對各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;實(shí)際發(fā)生壞賬核銷時沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬,如以后又收回的,應(yīng)通過應(yīng)收款核算。
(四)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。
企業(yè)的預(yù)付賬款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款,并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備;對于未到期的應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時,也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
在采用賬齡分析法時,收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后,剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款,不應(yīng)改變其賬齡,仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款,且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下,收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù),應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款;如無法做到,則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定,剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。
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