【案例分析題】考核國庫集中收付制度（2006年試題）

　　甲研究院(以下簡稱甲單位)為實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務(wù)外，甲單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　2005年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為3000萬元。1至11月，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為2600萬元，其中：2100萬元已由財(cái)政直接支付，500萬元已由財(cái)政授權(quán)支付。2005年12月，甲單位經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為400萬元，其中：財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為300萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為100萬元。1至11月，甲單位累計(jì)經(jīng)營虧損為300萬元。

　　甲單位2005年12月預(yù)算收支及會計(jì)處理的有關(guān)情況如下(甲單位經(jīng)營收入適用營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費(fèi))：

　?。?）1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。甲單位將授權(quán)額度100萬元計(jì)入“零余額賬戶用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。

　　（2）2日，甲單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定：甲單位將X專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)；A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預(yù)付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)；在12月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。3日，甲單位收到A公司預(yù)付的款項(xiàng)50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預(yù)收賬款50萬元。

　?。?）4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票，甲單位直接增加事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

　　（4）6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設(shè)備已驗(yàn)收入庫。當(dāng)日，甲單位向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請書”，向財(cái)政部門申請支付B供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項(xiàng)未進(jìn)行會計(jì)處理。

　　（5）9日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計(jì)入事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元。

　?。?）15日，經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位用一臺儀器設(shè)備對外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價值為20萬元，經(jīng)評估確認(rèn)的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產(chǎn)20萬元。

　　（7）20日，甲單位完成A公司的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，收到A公司支付的款項(xiàng)150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經(jīng)營收入150萬元；增加經(jīng)營支出7.5萬元，增加應(yīng)交稅金(應(yīng)交營業(yè)稅)7.5萬元。

　?。?）31日，甲單位將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，同時將全年1月至12月累計(jì)經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

　?。?）31日，甲單位2005年度預(yù)算結(jié)余資金為40萬元，其中：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為26萬元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為14萬元。甲單位進(jìn)行了如下會計(jì)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政直接支付”科目26萬元，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目26萬元；借記“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政授權(quán)支付”科目14萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。

　　（10）2006年1月2日，甲單位收到《財(cái)政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)2005年度財(cái)政直接支付額度26萬元；收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)2005年度財(cái)政授權(quán)支付額度14萬元。甲單位未進(jìn)行會計(jì)處理。

　　要求：

　　根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度及國庫管理制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷事項(xiàng)(1)至(10)中甲單位的會計(jì)處理是否正確?如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。

　　【答案】

　　（1）正確。

　　（2）正確。

　?。?）不正確。

　　正確的會計(jì)處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。

　?。?）不正確。

　　正確的會計(jì)處理：由于已經(jīng)收到購貨發(fā)票，甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)110萬元，同時增加應(yīng)付賬款110萬元。

　?。?）不正確

　　正確的會計(jì)處理：甲單位在計(jì)入事業(yè)支出110萬元，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元的同時，應(yīng)沖轉(zhuǎn)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。

　　（6）不正確。

　　正確的會計(jì)處理：事業(yè)單位的對外投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值作為入賬價值。甲單位應(yīng)增加25萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金――投資基金25萬元；同時減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。

　　（7）不正確。

　　正確的會計(jì)處理：在增加150萬元銀行存款和經(jīng)營收入的同時，甲單位還應(yīng)沖減2日確認(rèn)的50萬元預(yù)收賬款，并計(jì)入經(jīng)營收入50萬元；

　　計(jì)入經(jīng)營支出（或銷售稅金）10萬元，應(yīng)交稅金（應(yīng)交營業(yè)稅）10萬元（200*5%）。

　　（8）不正確。

　　正確的會計(jì)處理：經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。甲單位1月至12月份全年經(jīng)營虧損110萬元，因此不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。?）正確。

　?。?0）甲單位對恢復(fù)財(cái)政直接支付額度不做會計(jì)處理正確，但對恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度不做會計(jì)處理不正確。

　　正確的會計(jì)處理：2006年恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時，甲單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，應(yīng)增加“零余額賬戶用款額度”14萬元，減少“財(cái)政應(yīng)返還額度――財(cái)政授權(quán)支付”14萬元。

責(zé)編:xuxiaomin  評論 糾錯

（責(zé)任編輯：vstara）

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