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2006年度全國高級會計師考試大綱--或有事項

發(fā)表時間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2006年度全國高級會計師考試大綱--或有事項

  或有事項是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項有:商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。

  一、或有事項的確認(rèn)與計量

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  與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債:

 ?。↖)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。這一條件是指與或有事項有關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。

  (2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其中,“很可能”指企業(yè)因履行或有事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于50%但小于或等于95%的情形。履行或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)時,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度,即為經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

  在對或有事項加以確認(rèn)時,通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下,發(fā)生的概率分為以下幾個層次:“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于l00%:“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%:“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%:“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

  (3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。由于或有事項具有不確定性,或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性,需要估計。要對或有事項確認(rèn)一項負(fù)債,相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。

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  或有事項的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/FONT>

  1.預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

  在其他情況下,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

 ?。?)或有事項涉及單個項目的,按最可能發(fā)生金額確定。

  “涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個,如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。

 ?。?)或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率確定。

  “涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶,相應(yīng)地,企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù),應(yīng)根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費(fèi)用計算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。

  2.企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。

  3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。


  (三)待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認(rèn)和計量

  1.待執(zhí)行合同

  待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

  待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

  2.企業(yè)重組

  重組,是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

  企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

  下列情況同時存在時,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):

 ?。?)有詳細(xì)、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;

 ?。?)該重組計劃已對外公告。

(責(zé)任編輯:vstara)

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