（1）2005年4月，為進一步拓展海外業(yè)務(wù)及與國際接軌，公司經(jīng)過公開招聘，聘任了一位剛從英國留學(xué)回來的年僅24歲的會計學(xué)碩士王某擔(dān)任財務(wù)部經(jīng)理。王某系公司董事長的兒子，18歲即出國留學(xué)，成績十分優(yōu)異，讀書期間即在國內(nèi)外公開刊物發(fā)表了多篇西方會計理論方面的研究論文。為使公司會計處理更符合國際慣例，2005年7月王某經(jīng)過調(diào)研后對公司的存貨計價方法、攤銷折舊規(guī)則等進行了調(diào)整，與我國企業(yè)會計制度的規(guī)定有較大差異。2006年2月，會計師事務(wù)所以該公司會計政策選用及會計報表披露不符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對其年度財務(wù)報告出具了保留意見的審計報告。

（2）公司設(shè)立了物資供應(yīng)部。材料采購由供應(yīng)部經(jīng)理審批后交專門采購員實施，各項費用交公司總經(jīng)理簽字后報銷。2005年8月，采購員在采購時發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時間僅有兩天。采購員認(rèn)為時間過于緊張，來不及請示供應(yīng)部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購100噸，價稅合計100萬元。采購員當(dāng)即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字后辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應(yīng)生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失30萬元?？偨?jīng)理指示調(diào)整成本預(yù)算，將30萬元損失記入正常材料耗費。

（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立。同時考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務(wù)談判，確定授權(quán)銷售部兼任信用管理機構(gòu)。對大額銷售業(yè)務(wù)，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中盡可能利用各種機會由業(yè)務(wù)員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財務(wù)部存放在專門的賬戶上。2005年7月，銷售業(yè)務(wù)員甲聯(lián)系到一個大客戶，完成了300萬元的銷售任務(wù)，并將款項交財務(wù)部入賬。2005年8月該業(yè)務(wù)員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報告）。財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號。

（4）2005年初公司財務(wù)部（未設(shè)專門的預(yù)算管理機構(gòu)）制定年度預(yù)算方案，報股東大會批準(zhǔn)后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財務(wù)部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費用預(yù)算，并認(rèn)為當(dāng)年圓滿完成了企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

（5）2005年初，為了提高各分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力。

要求：

分析該公司內(nèi)部會計控制方面存在哪些問題，并簡要說明理由。

分析與提示：

（1）董事長的兒子王某擔(dān)任財務(wù)部經(jīng)理違背了回避制度、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人任職條件等規(guī)定。按規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬（含配偶）不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。擔(dān)任會計機構(gòu)負(fù)責(zé)必須具有會計從業(yè)資格證書，具有會計師以上專業(yè)技術(shù)任職資格或者從事會計工作三年以上。

（2）財務(wù)部經(jīng)理對對公司存貨計價方法、攤銷折舊規(guī)則等進行調(diào)整不符合規(guī)定。按規(guī)定，企業(yè)的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不能隨意變更。確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

（3）財務(wù)部經(jīng)理根據(jù)國際慣例進行會計處理不符合規(guī)定。各單位填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告等必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不能照搬國際慣例。

（4）原材料采購授權(quán)批準(zhǔn)控制制度沒有嚴(yán)格實施。首先，按規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。該公司供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示是導(dǎo)致采購失誤的重要原因。其次，單位對于重要的和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。該公司總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過專家的可行性論證和集體決策、審批，違背了采購決策控制要求。

（5）該公司內(nèi)部控制制度違背了不相容職務(wù)（崗位）相互分離控制的要求。按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況，信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)；不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。該公司銷售部兼任信用管理機構(gòu)、銷售人員直接收取貨款均違背了不相容職務(wù)（崗位）相互分離的要求，銷售部和信用管理部門、銷售與收款等崗位應(yīng)該分開設(shè)立。

（6）該公司銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)控制存在缺陷。按規(guī)定，單位應(yīng)明確審批人員對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員不得越權(quán)審批；明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求；對于金額較大或超過單位既定銷售政策、信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進行集體決策，防止決策失誤。該公司規(guī)定銷售部自行決定大宗商品售價屬于授權(quán)不當(dāng)，容易產(chǎn)生銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)該建立銷售定價控制制度，根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價格進行有效控制。

（7）該公司未嚴(yán)格執(zhí)行銷售與發(fā)貨控制制度。按規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度，單位的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行；銷售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫，質(zhì)檢部門應(yīng)對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明，倉儲部門應(yīng)在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告；財會部門應(yīng)對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。該公司倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標(biāo)丟失而未進行查驗即直接辦理退貨手續(xù)、財務(wù)部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員提供的銀行賬號均存在失職現(xiàn)象，沒有按照規(guī)定程序及要求操作，為銷售人員作弊提供了條件。

（8）該公司年度預(yù)算的制定、批準(zhǔn)、調(diào)整不符合規(guī)定。首先，按規(guī)定，應(yīng)由董事會負(fù)責(zé)制訂單位年度預(yù)算方案，股東大會負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)的年度預(yù)算方案還須經(jīng)單位職工代表大會審議通過。該公司由財務(wù)部制定年度預(yù)算不符合單位預(yù)算崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)控制規(guī)范。其次，按規(guī)定，正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整；特殊情況需要調(diào)整的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級提出書面報告，并經(jīng)單位決策機構(gòu)批準(zhǔn)。該公司發(fā)生采購失誤事件后，由財務(wù)部決定調(diào)整成本費用預(yù)算，違背了預(yù)算調(diào)整控制規(guī)范的要求。

（9）該公司授權(quán)分公司自行決定對外擔(dān)保和對外投資違背授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。首先，單位應(yīng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批；單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估報告以及法律顧問或?qū)＜业囊庖?，對?dān)保業(yè)務(wù)進行集體審批，嚴(yán)禁任何個人擅自決定提供擔(dān)?；蛘吒淖兗w審批意見。其次，單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批；對外投資實行集體決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。該公司授予分公司自主決定是否對外提供擔(dān)保業(yè)務(wù)、是否對外投資的權(quán)力，屬于授權(quán)不當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定對外投資和擔(dān)保的決策和實施程序，控制風(fēng)險，避免決策失誤。

（責(zé)任編輯：vstara）