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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》  講義第一章(18)

(四)被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

【例題】在持股比例不變的情況下，采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起投資企業(yè)“資本公積——其他資本公積”發(fā)生變化的有(　)。

A.被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動(dòng)

B.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增股本

C.被投資單位以稅后利潤補(bǔ)虧

D.被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損

『正確答案』BCD

(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)

應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

投資收益

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額

借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例題】甲公司為一家上市公司，2009年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：

(1)1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000(30 000×40%)

貸：銀行存款 10 120

營業(yè)外收入 1 880

(2)4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1 600萬元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1 560(1 600-40)

應(yīng)收股利 　40

投資收益 4

貸：其他貨幣資金 1 604

(3)5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款 40

貸：應(yīng)收股利 　40

(4)6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1 480萬元。

『正確答案』

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80(1 480-1 560=-80)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80

(5)7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為1 640萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

『正確答案』

借：銀行存款 1 640

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 560

投資收益 　160

借：投資收益 　80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　80

(6)A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元。

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　2 000(5 000×40%)

貸：投資收益 2 000

(7)A公司2009年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積700萬元。

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 280(700×40%)

貸：資本公積——其他資本公積 280

(六)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定

 

 

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是(　)。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益

C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額

D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用

『正確答案』B

【例題企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在該長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。(　)

『正確答案』×

『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回。

下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有(　)。

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位宣告發(fā)放股票股

C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，投資方不做賬務(wù)處理。

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