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2012初級會計職稱《初級會計實務(wù)》  講義第一章(4)

考點三：預(yù)付賬款

預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在“預(yù)付賬款”科目核算。

(一)企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

【例題】

(1)甲公司向乙公司采購原材料500萬公斤，每公斤單價10元，價款為5000萬元，按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的50%。

『正確答案』

借：預(yù)付賬款 　2500

貸：銀行存款 　2500

(2)收到乙公司發(fā)來的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價款5000萬元，增值稅為850萬元。同時以銀行存款支付差額。

正確答案

借：原材料 　5000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 850

貸：預(yù)付賬款 　2500

銀行存款 　3350

考點四：其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

(一)應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;

(二)應(yīng)收的出租包裝物租金;

(三)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;

(四)存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

(五)其他各種應(yīng)收、暫付款項。

【思考問題】購買股票時,支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利?應(yīng)計入“應(yīng)收股利”科目。

考點五：應(yīng)收款項減值

確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項減值。

企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

減值損失=應(yīng)收款項的賬面價值-現(xiàn)值

應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。

(一)企業(yè)計提壞賬準備時，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

沖減多計提的壞賬準備時，編制相反會計分錄。

【例題】2010年末應(yīng)收賬款的賬面余額為1000萬元，由于債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計3年內(nèi)只能收回部分貨款，經(jīng)過測算預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元，“壞賬準備”期初余額為0。2010年末應(yīng)收賬款計提壞賬準備(　)。

A.200 B.0

C.800 D.1000

『正確答案』A

『答案解析』2010年末應(yīng)收賬款計提壞賬準備=1000-800=200(萬元)

短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認相關(guān)減值損失時，不需要折現(xiàn)。

(二)企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

【例題】(2010年考題)企業(yè)已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是(　)。

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目 貸記“壞賬準備”科目

B.借記“管理費用”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目

C.借記“壞賬準備”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目

D.借記“壞賬準備”科目 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

『正確答案』C

【思考問題】

(1)年初“壞賬準備”貸方科目余額為100萬元，本年確認壞賬損失10萬元，計提壞賬準備前“壞賬準備”貸方科目余額為90萬元，年末“壞賬準備”貸方科目余額為150萬元。計提?

 

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