主要考點：合并報表和分部報告審計

1.【單選題】(歷年真題)審計人員確定某個企業(yè)是否應納入被審計單位合并財務報表合并范圍的標準是( )

A.該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模

B.該企業(yè)的盈利能力

C.該企業(yè)與被審計單位關聯(lián)交易的數(shù)量

D.被審計單位對該企業(yè)是否擁有控制權

【答案】D

【解析】合并范圍是根據(jù)投資的多少，是否對被投資方有控制權來決定的。

2.【單選題】下列各項中，屬于合并財務報表編制所特有的控制是(　　)

A.結賬控制

B.對賬控制

C.審核控制

D.抵銷分錄控制

【答案】D

【解析】抵銷分錄控制是合并財務報表編制所特有的控制。

3. 多選題】審計人員對被審計單位合并報表進行實質性審查時，應實施的審計程序有(　　)

A.審查合并報表合并范圍的合規(guī)性

B.審查合并報表附注信息披露的完整性

C.審查抵銷分錄編制的正確性

D.審查合并報表編報程序的健全性

E.審查合并報表格式的正確性

【答案】ABCE

【解析】實施的審計程序有：1.審查合并報表編制基礎;2.審查合并財務報表的范圍;3.重視對個別財務報表的審計;4.審查合并工作底稿和抵銷會計分錄的編制;5.審查合并財務報表編制格式的正確性;6.審查合并財務報表所列指標的可信性;7.審查合并財務報表附注信息披露。

主要考點：關聯(lián)方審計的主要內容

1.【單選題】以下關于關聯(lián)方披露，說法不恰當?shù)氖? )。

A.企業(yè)財務報表中應當披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司的有關信息

B.對外提供合并財務報表的，對于已包括在合并范圍內各企業(yè)之間的交易也應當予以披露

C.企業(yè)財務報表中應當披露合并范圍外的關聯(lián)方交易

D.企業(yè)財務報表中應當披露合并范圍外的關聯(lián)方關系

【答案】B

2.【單選題】以下針對關聯(lián)方審計目標，說法不恰當?shù)氖? )。

A. 就財務報告受到關聯(lián)方關系及其交易的影響，確定財務報表是否公允反映。

B.確定關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露

C.如果適用的財務報告編制基礎沒有對關聯(lián)方做出規(guī)定，無須確定財務報表的公允性是否受到關聯(lián)方交易的影響

D.充分了解關聯(lián)方關系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的，與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險。

【答案】C

【解析】關聯(lián)方審計目標

1.無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯(lián)方做出規(guī)定，充分了解關聯(lián)方關系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的，與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險。根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務報告受到關聯(lián)方關系及其交易的影響，確定財務報表是否公允反映。

2.如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方做出規(guī)定，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露。

3.【單選題】如果管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計人員采取的審計程序不恰當?shù)氖?　　)

A.審計人員應當就該項認定獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.考慮管理層用于支持其認定的程序是否恰當

C.評價管理層認定所依據(jù)的重大假設的合理性

D.認可管理層的相關認定

【答案】D

【解析】如果管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計人員應當就該項認定獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)如果管理層認定關聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財務報表時需要證實這項認定。因此，審計人員應當檢查關聯(lián)方易披露的充分性，同時就關聯(lián)方交易為公平交易的披露進行評價。

(1)考慮管理層用于支持其認定的程序是否恰當

(2)驗證支持管理層認定的內部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進行測試，以判斷其準確性、完整性和相關性

(3)評價管理層認定所依據(jù)的重大假設的合理性

4. 多選題】如果識別出管理層以前未識別出或未向審計人員披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易，審計人員應當采取恰當?shù)拇胧┑氖?　　)。

A.立即將相關信息向項目組其他成員通報

B.在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，需要管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便審計人員作出進一步評價

C.對新識別出的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|性程序

D.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序

E.立即將相關信息向企業(yè)治理層報告

【答案】ABCD

5.【多選題】如果識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易,審計人員應當采取哪些審計程序(　　)。

A.檢查相關合同或協(xié)議(如有)，評價交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為對財務信息做出虛假報告或為了陷瞞侵占資產(chǎn)的行為，立即將相關信息向項目組其他成員通報

B.獲得被審計單位管理層的解釋，并將其與合同中的相關交易條款進行對比

C.確定關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露

D.確定該項交易是否得到恰當授權和批準

E.如果該項交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權和批準，審計人員可以確認該項交易不存在舞弊

【答案】ABCD

【解析】對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當：

1.檢查相關合同或協(xié)議(如有)，審計人員應當評價

(1)交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為對財務信息做出虛假報告或為了陷瞞侵占資產(chǎn)的行為。

(2)交易條款是否與管理層的解釋一致。

(3)關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

2.獲取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)。

如果超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權和批準，可以為審計人員提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內部的適當層面進行了考慮，并在財務報表中恰當披露了交易的條款和條件。

但授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論。

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