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審查銷售退回、折讓及折扣

銷售退回、銷售折讓和銷售折扣在企業(yè)的商品銷售業(yè)務中是經(jīng)常遇到的，而且又往往被用作調(diào)節(jié)營業(yè)收入和利潤水平的手段。許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷售，但年度結(jié)束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。

1.銷售退回的審查

(1)審查銷售退回原因的合理性。

(2)審查銷售退回賬務處理的正確性。發(fā)生并確認銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費用，應作為期間費用處理。

通過“營業(yè)收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題;如果在“營業(yè)收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

還應當注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務的真實性。有的企業(yè)為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再沖回的不當手法弄虛作假。結(jié)合應收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認可的大額銷售。

2.銷售折讓與折扣的審查

(1)銷售折讓、折扣業(yè)務的真實性。

(2)折讓、折扣比例的合理性。

(3)折讓、折扣業(yè)務賬務處理的及時性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓、折扣應作為營業(yè)收入的抵減項目處理。審計人員應審查“營業(yè)收入明細賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會計處理的正確性。

【例題·案例分析題】(2010年)資料 3.審計人員在審查主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)有多筆銷售退回業(yè)務，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關(guān)銷售業(yè)務實際并未發(fā)生。

1.針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題有：

A.隱匿營業(yè)收入

B.虛增利潤

C.偷逃稅金

D.虛增營業(yè)收入

『正確答案』AC

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（責任編輯：中大編輯）

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